轻一556页简答题一的第四个

这个不用加注册会计师获得的区间估计已经获得了充分适当的审计证据吗,审计证据支持区间估计这个前提吗?

(1)因甲公司2021年度经营情况较上年度没有发生重大变化,A注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核,以评估与会计估计相关的重大错报风险。

(2)甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性,导致特别风险。A注册会计师评价了管理层采用的计量方法,测试了基础数据,并将重大假设与相关历史数据进行了比较,并未发现重大差异,据此认为管理层的减值测试结果合理。

(3)2021年12月,甲公司厂房发生重大火灾,管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款1000万元。A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明,据此认为管理层的会计估计合理。

(4)甲公司年末与固定资产弃置义务相关的预计负债余额为200万元,A注册会计师作出了300万元到360万元的区间估计,与管理层沟通后同意其按100万元的错报进行调整。

(5)A注册会计师向管理层获取了有关会计估计的书面声明,内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

依据:对上期审计中识别出的具有高度估计不确定性的会计估计,或者自上期以来发生重大变化的会计估计,注册会计师可能认为需要进行更加详细的复核;反之,对因记录常规和重复发生交易而产生的会计估计,注册会计师可能认为运用分析程序作为风险评估程序足以实现复核目的。

分析:题干说实施分析程序对上年的会计估计在本年的结果进行复核,意思是说对上年所有的会计估计在本年的结果都实施分析程序进行复核,其中可能包括存在高度估计不确定性的会计估计,对这部分仅实施分析程序不够。

依据:对导致特别风险的会计估计,除实施《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》和应用指南规定的其他实质性程序外,注册会计师还应当实施以下审计程序:

1.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果,以及拒绝采纳的原因,或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下,评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。

3.当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时,评价这些意图和能力。

分析:针对导致特别风险的会计估计,除了实施针对一般会计估计的导致重大错报风险的应对措施外,上述三项程序都是应当实施的。

分析:针对会计估计导致的重大错报风险,注册会计师应当确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据。

本题中针对报表中确认的应收理赔款,仅获取了内部证据,不够充分、适当,应当考虑获取外部证据。

依据:当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时,则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。在这种情况下,错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。

分析:管理层的点估计为200万元,注册会计师的区间估计为300-360万元,说明错报不小于100万元,管理层按照100万元错报进行调整后,点估计落在区间估计内,是合理的。

不需要的,这个在题目中一般都是作为默认的条件,类似本题这种,可以直接认为注册会计师作出的区间估计就是正确的。

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